DERECHO PENAL TRIBUTARIO EN LA JURISPRUDENCIA, EL - 1.ª ED. 2024

El título de este libro describe muy bien su contenido: la jurisprudencia es su protagonista; por eso, como punto de partida, para darle un marco adecuado cabe evocar a los autores que han narrado cómo las sentencias de los jueces inspiran a otros jueces, quienes se apoyan en la jurisprudencia anterior emanada de los órganos judiciales de mayor jerarquía, porque aquellos ya han resuelto conflictos similares; esos fallos anteriores, una vez despejados de los datos irrelevantes, reflejan una categoría lógica más general de casos, que luego puede aplicarse a otros que se ubiquen en la misma posición. Luego, al repetirse un conflicto, probablemente se reiterará la solución, lo que genera certidumbre en la predicción de las consecuencias de las acciones. Generalmente se afirma que la jurisprudencia es un conjunto de sentencias, decisiones o fallos dictados por los tribunales de justicia, y se le incluye, junto con las leyes, la costumbre, la doctrina y los principios generales, como una de las fuentes del derecho.

I. Delitos tributarios
1. Evasión fiscal simple
1.1. Bien jurídico protegido
1.2. Presupuesto del delito: existencia de una obligación tributaria exigible
1.3. Sujeto activo: “el obligado”
1.4. Estructura del tipo: delito de resultado lesivo (y su comparación con la estafa)
1.5. Estructura del tipo: delito complejo de varios actos
1.6. Tipo objetivo. Modalidades comisivas: teorías restrictivas o robustas del engaño. Distinción entre delitos e infracciones
1.7. Tipo objetivo. Modalidades comisivas: teorías amplias o atenuadas del ardid o engaño (irrelevancia de su idoneidad objetiva)
1.8. Distinción entre evasión, elusión y economía de opción
1.9. Algunos casos particulares
1.10. El “tributo evadido”: su determinación. Diversas posturas
1.11. Consumación y prescripción
1.12. Tentativa. Comienzo de ejecución y desistimiento
1.13. Tipo subjetivo
1.14. Relaciones concursales
2. Evasión fiscal agravada
2.1. Constitucionalidad de la escala penal
2.2. Inc. b
2.3. Inc. c. En virtud del monto evadido y la utilización fraudulenta de beneficios fiscales
2.4. Inc. d. En función de la utilización de facturas o documento equivalente falso
3. Aprovechamiento indebido de subsidios/beneficios fiscales
3.1. Estructura del tipo: delito de resultado lesivo. Su diferencia con la estafa
3.2. Tipo objetivo: conducta típica
3.3. El elemento normativo “subsidio de naturaleza tributaria” (leyes 24.769 y 26.735)
3.4. Iter criminis, consumación y tentativa
3.5. Tipo subjetivo
3.6. Relaciones concursales
4. Apropiación indebida de tributos
4.1. Constitucionalidad de la figura: ¿prisión por deudas?
4.2. Estructura del tipo: delito de omisión propia
4.3. Determinación del monto retenido/percibido y no depositado en los plazos legales
4.4. Tipo subjetivo
4.5. Consumación
4.6. Relaciones concursales

II. Delitos relativos a la seguridad social
1. Evasión previsional simple
1.1. Bien jurídico protegido
1.2. Sujeto activo: “el obligado”
1.4. Estructura del tipo: delito de resultado lesivo
1.5. Tipo objetivo: modalidades comisivas
1.6. El monto evadido: su determinación
1.7. Tipo subjetivo
1.8. Iter criminis, consumación y tentativa
1.9. Relaciones concursales
2. Evasión previsional agravada
2.1. Inc. a)
3. Apropiación indebida de recursos de la seguridad social
3.1. Bien jurídico protegido
3.2. Estructura del tipo: delito de omisión propia
3.3. Determinación del monto retenido y no depositado en los plazos legales: el Sistema Único de la Seguridad Social
3.4. Tipo subjetivo
3.5. Consumación
3.6. Relaciones concursales

III. Delitos fiscales comunes
1. Obtención fraudulenta de beneficios fiscales
1.1. Estructura del tipo
1.2. Tipo objetivo: modalidades comisivas
1.3. Tipo objetivo: conductas típicas
1.4. Objeto material del delito: “beneficios fiscales”
1.5. Tipo subjetivo
1.6. Iter criminis y consumación
1.7. Relaciones concursales
2. Insolvencia fiscal fraudulenta
2.1. Bien jurídico protegido
2.2. Sujeto activo
2.3. Inicio de un procedimiento administrativo o judicial tendientes a la determinación o cobro de obligaciones
2.4. Tipo objetivo: conductas típicas
2.5. Tipo objetivo: resultado
2.6. Tipo subjetivo
2.7. Iter criminis y consumación
3. Simulación dolosa de pago/cancelación de obligaciones
3.1. Leyes 24.769 y 26.735
3.2. Ley 27.430
3.3. Relaciones concursales
4. Alteración dolosa de registros
4.1. Sujeto activo
4.2. Tipo objetivo. Conductas típicas
4.3. Tipo subjetivo
4.4. Relaciones concursales
5. Asociación ilícita fiscal
5.1. Constitucionalidad de la figura y de la escala penal aplicable
5.2. Bien jurídico protegido
5.3. Sujeto activo
5.4. La conducta típica
5.5. Tipo subjetivo
5.6. Iter criminis, consumación y prescripción
5.7. Relaciones concursales

IV. Cuestiones dogmáticas fundamentales comunes a todas las figuras
1. Autoría y participación
1.1. Delitos especiales: el intraneus
1.2. La responsabilidad penal de los extranei
1.3. La cláusula del actuar en lugar del otro (art. 14 de la ley 24.769 y art. 13 del RPT instaurado por la ley 27.430)
1.4. La responsabilidad penal del administrador: esferas de competencia, delegación y división del trabajo a nivel horizontal
1.5. El rol de los profesionales (abogados, contadores, escribanos)
1.6. Participación necesaria y secundaria
1.7. La agravante del art. 15, inc. a), RPT
2. Imputación subjetiva en el derecho penal tributario
2.1. ¿Ceguera ante los hechos e ignorancia deliberada?
2.2. Prueba (?) del dolo
2.3. El error sobre elementos normativos de la Ley Penal Tributaria
3. Antijuricidad. Causas de justificación
3.1. La crisis empresarial como situación de necesidad
4. Culpabilidad
4.1. Estado de necesidad disculpante
4.2. El error de prohibición
5. La punibilidad
5.1. Cuantías/montos en el régimen penal tributario
6. Sistema de sanciones en el derecho penal tributario
6.1. Graduación de la pena
6.2. Decomiso y derecho penal tributario.
7. La responsabilidad penal de las personas jurídicas
7.1. Presupuestos, modelos de imputación y vínculos de conexión
8. Lavado de activos y su vínculo con el derecho penal tributario

V. Aspectos procesales y garantías constitucionales
1. La aplicación de la Ley Penal Tributaria en el tiempo
1.1. ¿Aplicación de la ley penal posterior “más benigna” por aumentos de los montos mínimos?
1.2. ¿Aplicación de la ley penal posterior “más benigna” por modificaciones de la normativa tributaria sustantiva?
1.3. Prohibición de irretroactividad de las normas tributarias y de su interpretación analógica in malam partem
1.4. La sucesión de nuevas y diversas modalidades agravadas
2. ¿Prejudicialidad de la determinación de oficio?
2.1. Tesis positiva
2.2. Tesis negativa
3. La utilización de presunciones y ficciones tributarias
3.1. Determinación de oficio sobre base presunta y denuncia
3.2. Auto de procesamiento.
4. El estándar de prueba en el proceso penal tributario
4.1. La presunción de legitimidad de las conclusiones obtenidas por el fisco en el procedimiento administrativo y su valoración en sede penal
4.2. Estándar de prueba en el auto de procesamiento e incidencia de presentación de declaraciones juradas rectificativas “in malam partem”
4.3. Estándar de prueba en el auto de procesamiento: necesidad de producción de prueba judicial autónoma
5. La relación de la prescripción tributaria con la prescripción de la acción penal
6. Facultad de abstención de denuncia del organismo fiscal
7. Discrepancias entre los montos determinados por el juez penal y el juez administrativo
8. Medidas cautelares y precautorias en el proceso penal tributario
8.1. Medidas cautelares..720
8.2. Medidas de urgencia y solicitudes de allanamiento en los términos del art. 21 del Régimen Penal Tributario
8.3. Prisión preventiva
9. La parte querellante
9.1. El rol del fisco
9.2. Su actuación conjunta con el Ministerio Público Fiscal como organismos estatales: ¿afectación del principio de igualdad? 733
9.3. Otros sujetos que tienen legitimidad activa para constituirse en parte querellante
10. Suspensión del proceso a prueba en el RPT
10.1. Procedencia: tesis negativa
10.2. Procedencia: tesis afirmativa
11. Extinción de la acción penal por pago
11.1. Ley 24.769
11.2. Ley 26.735
11.3. Ley 27.430
12. ¿Extinción de la acción penal por reparación integral del perjuicio?
12.1. Tesis negativa
12.2. Tesis afirmativa
13. La persona jurídica en el proceso penal
13.1. Derecho de defensa
13.2. Su representación
13.3. Extinción de la acción penal
13.4. Suspensión del ejercicio de la acción penal
13.5. Suspensión del proceso a prueba
13.6. Rebeldía
14. Competencia territorial
14.1. Regla general
14.2. Excepciones
14.3. El caso de las asociaciones ilícitas fiscales y los delitos tributarios o previsionales facilitados por ella
15. Nulidades en el proceso penal tributario
16. Leyes de blanqueo y moratoria: 26.476, 26.860, 27.260, 27.541, 27.562 y 27.635
16.1. Ley 26.476
16.2. Ley 26.860
16.3. Ley 27.260
16.4. Ley 27.541
16.5. Ley 27.562
16.6. Ley 27.653
17. Garantía que prohíbe la autoincriminación forzada
18. Garantía a ser juzgado en un plazo razonable
19. “Non bis in idem” (¿acumulación de sanciones administrativas y penales?)
20. Principio de lesividad (bagatela o insignificancia)