CONSECUENCIAS TRIBUTARIAS DE LA SEPARACIÓN, NULIDAD Y DIVORCIO

Introducción

Capítulo 1 - Fiscalidad de la Atribución de Bienes y Derechos Tras la Disolución del Régimen Económico Matrimonial y de las Rupturas de Pareja

1 Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)

A) Disolución de la sociedad de gananciales y extinción del régimen económico matrimonial de participación

a) Régimen general de no sujeción

b) Exclusiones, en particular, las operaciones de disolución o reducción de capital de sociedades mercantiles participadas por los cónyuges

B) Fiscalidad de los excesos de adjudicación

a) Adjudicación de bienes con contraprestación

b) Adjudicación de bienes sin contraprestación

C) Atribución de la vivienda habitual

a) Imputación de rentas inmobiliarias

b) Rendimiento de capital inmobiliario en caso de parentesco

c) Deducción por inversión en vivienda habitual. Régimen transitorio

d) Deducción por alquiler de vivienda habitual. Régimen transitorio

e) Beneficios fiscales a favor de la transmisión de la vivienda habitual: exención por reinversión y por dación en pago

D) Atribución de otros bienes. Efectos para las deducciones aplicadas constante el matrimonio

a) Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación

b) Deducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y del Patrimonio Mundial

E) Momento de la disolución del régimen económico matrimonial. Repercusiones fiscales

a) No conclusión anticipada del periodo impositivo. Reglas de imputación temporal

b) Posibles cambios en relación con la residencia habitual de uno de los cónyuges

c) Individualización de rentas (artículo 11 de la Ley IRPF)

d) Efectos en la cuantificación de los rendimientos de actividades económicas

e) Modificaciones en el régimen de tributación conjunta

f) Aplicación del mínimo personal y familiar. Su trascendencia en el cálculo de las retenciones del pagador de las pensiones

g) Reducciones por aportaciones y contribuciones a planes de previsión social y por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad

h) Efectos en la suspensión de pago o ingreso del impuesto

2 Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR)

3 Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos documentados (ITPAJD)

A) Exención a favor de la sociedad de gananciales

a) Operaciones exentas. Tratamiento de la disolución de sociedades mercantiles constituidas por los cónyuges

b) Exclusión del régimen de separación de bienes

B) Excesos de adjudicación y tributación de la disolución de condominios

a) Comunidades de bienes que no han realizado una actividad económica

b) Comunidades de bienes que hayan realizado una actividad económica

C) Novaciones hipotecarias y asunción de deudas

a) Novaciones hipotecarias

b) Asunción de deudas

4 Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD)

A) Introducción

B) El problema de las parejas de hecho

C) Reducciones aplicables en la base imponible. Efectos de las crisis matrimoniales

a) Por adquisición de empresas, negocios o participaciones

b) Por adquisición de bienes del Patrimonio Histórico Español o del Patrimonio Histórico o Cultural de las Comunidades Autónomas

5 Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (IIVTNU)

A) No sujeción de las plusvalías puestas de manifiesto en la disolución del régimen económico matrimonial

B) Exención de las plusvalías puestas de manifiesto en la dación en pago de la vivienda habitual

Capítulo 2 - Tratamiento Fiscal de las Pensiones, Indemnizaciones y Otras Prestaciones Económicas

1 Introducción

2 Fiscalidad de las Pensiones Compensatorias y de las Pensiones por Alimentos

A) Pensiones compensatorias

a) Introducción

b) Dinerarias. Tributación en el IRPF

c) No dinerarias. Tributación en el IRPF y en el ITPAJD

c.1) Pago mediante la transmisión de la titularidad de un bien o de un derecho

c.2) Pago mediante la constitución de un derecho real de usufructo sobre un bien inmueble

c.3) Pago mediante la constitución de una renta vitalicia o la adjudicación de un plan de pensiones

B) Pensiones por alimentos

a) Tratamiento en el IRPF

b) Pago mediante la entrega de bienes o derechos. IRPF e ITPAJD

C) Cuestiones comunes en el IRPF

a) El requisito de la sentencia judicial

b) Rentas no sujetas a retención

c) Obligación de declarar. Límites

3 Medidas Compensatorias del Trabajo para la Casa o para el Otro Cónyuge en el Régimen de Separación de Bienes

4 Indemnizaciones a Favor del Cónyuge de Buena Fe

5 Prestaciones por Violencia Machista

Capítulo 3 - Régimen de Responsabilidades y Afección de Bienes Tras las Crisis Matrimoniales y de Pareja

1 Introducción

2 Prelación General

3 Hipoteca Legal Tácita

4 Afección de Bienes Transmitidos al Pago de Tributos

5 Responsabilidades Tributarias Tras la Crisis Matrimonial o de Pareja

A) Deudas tributarias y sanciones en el IRPF. Reflexiones críticas

a) Solidaridad de la unidad familiar

b) Responsabilidad de los bienes gananciales por deudas tributarias de uno de los cónyuges

B) Otras deudas tributarias. La aplicación del artículo 42.2.a) de la LGT

Anexos

I. Cuadros Comparativos

II. Listados

III. Esquema Recapitulativo. Régimen Fiscal de la Liquidación del Régimen Económico Matrimonial de Sociedad de Gananciales

IV. Extractos de Sentencias, Resoluciones y Consultas Relevantes

V. Listado de Sentencias, Resoluciones y Consultas Relevantes

VI. Preguntas y Respuestas

Bibliografía

Como afirmó Benjamin Franklin, “en este mundo sólo hay dos cosas seguras: la muerte y pagar impuestos”. Inevitables y ciertos son los impuestos en una separación, divorcio, nulidad y fin de una pareja de hecho de forma que un conocimiento exhaustivo de la fiscalidad puede condicionar el vínculo jurídico y el régimen económico matrimonial y, por tanto, puede evitar muchos problemas y costes económicos de una separación.

Esta obra es imprescindible en los momentos actuales (el número de separaciones y divorcios en España muestra una tendencia creciente en los últimos años). Es una obra de obligada consulta y referencia para profesionales, para profesorado universitario y para cualquier persona ya que las probabilidades de que se encuentre inmersa en un proceso de separación matrimonial o de pareja a lo largo de su vida son elevadas. Igual de elevados son algunos de los interrogantes fiscales que se pueden plantear en estos procesos: cuál es la fiscalidad de la disolución del régimen económico matrimonial, la tributación de las pensiones compensatorias y las anualidades por alimentos y el régimen de responsabilidades y afección de bienes tras las crisis matrimonial y de pareja.

La obra responde con solvencia a los objetivos pretendidos. Además, su gran valor añadido es su enfoque práctico. Junto con la explicación de la normativa fiscal actual, se recogen ejemplos prácticos, supuestos de hechos extraídos de la vida cotidiana. Igualmente, se ha hecho una selección de los extractos de jurisprudencia y de consultas de la Dirección General de Tributos más importantes sobre cuestiones relativas a la fiscalidad de las crisis matrimoniales y de las parejas de hecho, que ayudarán a una mejor comprensión y conocimiento del marco normativo.